Що таке податковий кредит - і чим він не є
Коли компанія розмитнює авто і платить ПДВ на митниці, ця сума не пропадає - вона зменшує суму ПДВ, яку компанія має заплатити державі за наступні звітні періоди. Це і називають "поверненням ПДВ", хоча точніше - податковий кредит.
Податковий кредит - це залік, а не переказ грошей. Компанія не отримує сплачену суму назад на розрахунковий рахунок автоматично. Вона віднімає її від суми ПДВ, яку мала б заплатити з власних продажів у наступних деклараціях.
На яких нормах ПКУ це тримається
П. 201.12 Податкового кодексу України. Підставою для податкового кредиту при імпорті товарів є митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, що підтверджує сплату податку.
П. 198.2 ПКУ. Датою виникнення права на податковий кредит при ввезенні товарів є дата сплати податкових зобов'язань за митною декларацією - тобто дата фактичної сплати ПДВ на митниці, а не дата купівлі авто чи підписання договору.
П. 187.8 ПКУ. Визначає момент виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при ввезенні товарів на митну територію України - дата подання митної декларації.
П. 198.6 ПКУ. Регулює умови включення сум ПДВ до податкового кредиту і обмеження - зокрема вимогу підтвердження належно оформленими документами.
Разом ці норми означають просту послідовність: сплатили ПДВ на митниці за МД, де одержувачем є ваша компанія - у момент сплати виникло право на податковий кредит.
Коли можливе реальне повернення грошей
Живе, готівкове повернення - бюджетне відшкодування - можливе тільки в одному випадку: якщо за звітний період у компанії виникло від'ємне значення ПДВ, тобто податковий кредит перевищив податкові зобов'язання. Тоді компанія може заявити суму до бюджетного відшкодування, і податкова проводить перевірку обґрунтованості цієї суми перед виплатою.
Для більшості компаній, які купують одне-два авто на рік і продовжують звичайну господарську діяльність з вихідним ПДВ від продажів, ПДВ з авто просто зменшує суму до сплати в наступних деклараціях - без окремої виплати на рахунок.
Умова, без якої податковий кредит не виникає
У митній декларації одержувачем (власником) товару має бути вказана саме компанія-платник ПДВ. Це технічна деталь, яку легко упустити при роботі через посередника - якщо в МД зазначено іншу особу, права на податковий кредит не буде, незалежно від того, хто фактично оплатив авто.
При роботі за договором комісії (ст. 1011-1028 ЦКУ) декларантом виступає комісіонер, але одержувачем товару в МД зазначається комітент - компанія-замовник. Саме ця конструкція зберігає право на податковий кредит для замовника.
Коли кредит доведеться "повернути" податковій
Право на податковий кредит зберігається, поки авто використовується в господарській діяльності компанії. Якщо перевірка встановить, що авто фактично використовується не для господарських цілей - наприклад, як особистий транспорт без службового призначення - компанія зобов'язана нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ. Тобто раніше зарахований кредит фактично анулюється.
Комісія ARRMA і ПДВ
Комісія за послугу пригону авто не входить у базу ПДВ на саме авто - це окрема послуга зі своїм ПДВ. Для угод з юридичними особами комісія ARRMA становить $1 000 плюс ПДВ 20%, тобто $1 200 до сплати.
Для компанії-платника ПДВ це означає ще $200 податкового кредиту додатково до митного ПДВ. Тобто в кредит іде дві суми: ПДВ, сплачений на митниці за МД, і ПДВ з нашої комісії за податковою накладною. Бухгалтеру варто враховувати обидві.
Приклад: як це виглядає в цифрах
Kia K5 2020, митна вартість $18 500, ПДВ на митниці $4 185. Компанія сплачує цю суму разом з митом і акцизом при розмитненні - пенсійний збір сюди не входить, він сплачується окремо, пізніше, при реєстрації авто в сервісному центрі МВС. У декларації з ПДВ за той звітний період бухгалтер відображає $4 185 у складі податкового кредиту. Якщо у компанії в цьому періоді достатньо податкових зобов'язань з власних продажів, кредит просто зменшує суму до сплати. Якщо зобов'язань менше, ніж кредиту - виникає від'ємне значення, яке можна заявити до бюджетного відшкодування, з подальшою перевіркою.